НДС при передаче основного средства на баланс города
Помогите, пожалуйста!!
Основной вид деятельности организации - предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. Сейчас мы осуществляем реконструкцию здания по инвестиционному договору, путем привлечения подрядных организаций. Никакой выручки или других доходов не имеем. В рамках реконструкции мы построили газопровод, состоящий из подземной и надземной частей, и соответственно, обе части ввели в эксплуатацию как основные средства (поставили на счет 01) в декабре 2008 года. Надземная часть газопровода часть газопровода проходит по земле, находящейся в нашей собственности, а подземная часть проходит в земле, которая является собственностью города.(не в частной собственности). В связи с этим нам необходимо безвозмездно передать подземную часть газопровода на баланс города, а конкретно в ОАО, которая заведует газопроводом города. Как нам учесть расходы на строительство безвозмездно передаваемой части газопровода, и как поступить с "входным" НДС, который образовался при строительстве?
Основной вид деятельности организации - предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. Сейчас мы осуществляем реконструкцию здания по инвестиционному договору, путем привлечения подрядных организаций. Никакой выручки или других доходов не имеем. В рамках реконструкции мы построили газопровод, состоящий из подземной и надземной частей, и соответственно, обе части ввели в эксплуатацию как основные средства (поставили на счет 01) в декабре 2008 года. Надземная часть газопровода часть газопровода проходит по земле, находящейся в нашей собственности, а подземная часть проходит в земле, которая является собственностью города.(не в частной собственности). В связи с этим нам необходимо безвозмездно передать подземную часть газопровода на баланс города, а конкретно в ОАО, которая заведует газопроводом города. Как нам учесть расходы на строительство безвозмездно передаваемой части газопровода, и как поступить с "входным" НДС, который образовался при строительстве?
Comments
-
Цитата: ... Как нам учесть расходы на строительство безвозмездно передаваемой части газопровода...
Вопрос оказался непростым.
И не только для меня.
С одной стороны – явная безвозмездность передачи имущества. С другой – передача то далеко не добровольная, это такое же явное обременение – без такой передачи будущий объект ОС просто не будет принят в эксплуатацию и не будет приносить доход его владельцу.
Вот и спорят – и чиновники Минфина и судьи арбитражных судов.
Поначалу Минфин видел только формальную сторону дела. Раз безвозмездная передача, значит, расходы должны быть за счет прибыли. Например, письмо Минфина от 10.11.06 № 03-03-04/1/734.
от 16 октября 2006 г. N
Но затем Минфиновцы поменяли свою точку зрения и в своих письмах стали разрешать учитывать расходы на переданную инфраструктуру в составе первоначальной стоимости строящегося объекта ОС: письма от 16.10.06 № 03-03-04/1/692, от 23.05.07 № 01-02-01/03-893, от 25.05.07 № 03-03-06/1/319.
Видимо на мнение Минфина повлияла складывающаяся арбитражная практика. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.07 № А56-6908/2006, от 17.09.03 № А56-5923/03, Уральского округа от 11.08.04 N Ф09-3218/04-АК и другие.
Суды квалифицировали расходы как экономически обоснованные, осуществление которых непосредственно связано с ведением налогоплательщиком своей основной уставной деятельности (розничной торговли, строительства и т.п.). Кроме того фактически эти расходы являются обязательными платежами на социальные нужды.
Так что я думаю, есть основание включить расходы по строительству (реконструкции) объектов ОС и, соответственно в их первоначальную стоимость.Цитата: ... как поступить с "входным" НДС, который образовался при строительстве?
А вот с НДС еще интереснее.
Обычная «безвозмездная» передача приравнивается к реализации и является объектом обложения НДС.
Но есть исключение. Читаем первоисточник – гл. 21 НК РФ:
Статья 146. Объект налогообложения
...
2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:
...
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
Надеюсь, что «подземную часть» газопровода можно считать «газовой сетью». Тогда передача будет операцией, не облагаемой НДС.
Значит, НДС не облагается. Это хорошо.
Но возникает проблема с вычетом НДС по расходам, приобретенным для этой, как мы выяснили «необлагаемой операции».
Можно конечно долго над этим не думать и НДС по этим расходам в вычеты не включать. А если уже включили, то восстановить. Да, еще не забыть «раздельный учет». Налоговики под этим понимают пропорциональное (облагаемой и необлагаемой «реализации») распределение практически всех расходов (а уж общехозяйственных точно). Позиция спорная, но не о ней речь.
Ситуация получается интересная. М одной стороны льгота по НДС (необлагаемая операция). С другой, мы так рьяно отстаивали свое право на включение расходов в первоначальную стоимость ОС. Раз включили, значит расходы участвуют уже в облагаемой деятельности! Да и потом, кто сказал, что у нас «необлагаемые операции». Ведь в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ речь идет не об освобождении от налогообложения, а о том, что такая передача вообще не является объектом налогообложения. А значит, е нельзя и необлагаемой операцией назвать, поскольку такой считается операция, которая обычно облагается НДС, но освобождена от обложения. У нас эта операция не связана с налогообложением вообще.
Так что, я, например, вижу возможность считать входной НДС по расходам, связанным со строительством подземной части газопровода, как «НДС, связанный с расходами на строительство объекта ОС, включаемыми в его первоначальную стоимость». Т.е. можно включить в вычеты. Или отправить туда, куда Вы отправили весь остальной НДС по строительству (реконструкции).
Но, будьте осторожны. В этом вопросе Минфин не сомневается и предлагает не включать НДС в вычеты и применять «раздельный учет».
Поддержку можно найти в суде. Они часто становятся на точку зрения налогоплательщика. Например, постановления ФАС Московского округа от 13.06.07, 15.06.07 № КА-А40/5050-07, Уральского округа от 11.08.04 № Ф09-3218/04-АК.
Успехов!
